关于深圳烟草预算定额标准制定的思考

2017-06-12作者:张鸿标

  随着内部管理控制的不断加强,深圳烟草商业企业持续深化对全面预算管理的探索与实践,普遍建立并逐渐完善了预算管理制度,全面预算管理在企业细化经营目标实现途径、提高管理绩效中的作用日益显现。但随着行业管理逐步向“精细”“精准”“精益”转变,目前的“制度化”预算管理模式已难以适应企业发展的需要。预算管理的科学性要求我们要建立更为完善的预算定额标准体系,推进全面预算管理模式向“精准化、标准化”发展。

  建立预算定额标准体系的重要性和迫切性

  预算定额标准的定义。

  近年来,行业提出了要以落实预算工作责任为主线,尽快搭建分类指导的预算定额标准体系,为全面预算管理上水平提供坚实的保障。什么是预算定额标准?行业在《预算定额标准应用指南》中提出,“预算定额标准”是“为实现经营管理目标,落实各单位、部门或岗位经济责任,由行业或企业统一规定、涉及行业企业重要业务和管理事项的各类量、价、金额和比率标准”。

  实行预算定额标准的意义。

  实行预算定额标准有利于提高预算编制的准确性和科学性。目前,深圳烟草商业企业在编制预算过程中,大部分采用的是一种基于历史数据的编制方法,这就使得成本费用预算缺乏科学合理的标准,存在着不同单位预算结果差异较大的问题。通过引进预算定额管理理念,可以有效解决这个问题。

  实行预算定额标准有利于提高企业精细化管理水平。通过预算定额标准管理,我们可以在整合企业资源的基础上,根据公司发展需要,对资源进行再分配。一个优秀的预算管理系统,不仅要能够体现出公司已有资源,并且能够通过预算的方式,让这些资源在符合企业发展方向的前提下尽可能地发挥作用,通过不同目标和指标的设置,以较低的成本达成企业的战略目标。

  实行预算定额标准有利于行业对标工作持续改进。对标工作是行业实行精益管理的一大举措,即对行业内部的先进经营指标进行寻找和研究,并以此为对照标杆,查找自身的差距与改进方式。在查找过程中,能够看到自身在生产及管理过程中存在的薄弱环节,借鉴标杆单位的先进经验,制订相应的改进方案,实现企业降本增效,促进企业发展。实行定额管理后,深圳烟草商业企业采用定额预算的方法,将公司的各项指标定量化。在预算定额的执行过程中,各单位对照标杆找差距,对照定额找效益,逐步提高工作水平,从而提高整个企业的管理水平。

  目前烟草行业预算定额标准制定的情况。

  2011年,行业发布了《全面预算管理应用指南——预算定额标准》,吹响了行业预算定额标准体系建设的号角。2014年,又发布了《中国烟草总公司关于推进预算定额标准体系建设深化行业预算管理工作指导意见》,进一步明确了行业定额标准体系建设的目标和措施。这些都对推进行业预算定额标准体系建设起到了关键作用。

  影响预算定额标准制定的因素分析

  企业差异使得标准难以统一。

  不同部门、不同企业有不同的情况,有些情况下,很难用统一的标准来衡量不同企业、不同部门所发生的费用。如果采用统一的标准,难免出现不符合实际、有失公平的情况;如果考虑这些差异,为不同部门、不同企业制定不同的标准,又失去了定额标准的意义。

  历史数据及资料欠缺或存在水分。

  不同预算单位的费用水平存在差异,如果作为定额标准的依据,需要对历史数据进行有差异化的分析,而历史数据及资料可能不足,需要借助外部数据作为参考。

  外部数据获取有难度或不适应行业企业实际。

  企业外部的标准或者数据是制定定额标准必不可少的参考依据。但对一个企业来说,成本费用水平往往不方便对外公布,所以预算定额标准这种数据很难从其他行业的企业中获取。另外,由于烟草行业有其自身的特殊性,即便取得企业外部的标准或数据,也只能作为参考,而不能照搬照套。

  改善预算定额标准制定的对策

  消除差异或承认差异,制定不同等级标准。

  针对不同预算单位实际情况存在差异的现状,可以从两方面入手进行改善:一是消除差异,制定统一标准;二是承认差异,制定不同等级标准。

  首先,要认真分析成本费用发生特点,尽量消除差异,制定统一的预算定额标准,或者分析差异背后的因素,把这个因素作为变量,如把卷烟销量作为一个变量,赋予一定的系数,作为某项费用的定额标准;或者把员工人数作为一个变量,制定人均标准,进而制定预算定额标准。

  如果差异不能消除,差异的产生又没有上述所说的线性关系,则可以考虑承认差异存在,制定不同等级的定额标准。例如某个变量在一定变动范围内,执行一个标准;在另一个变动范围内,执行另一个标准。这种方法往往还需要有一个固定变量,以满足固定成本费用的控制等。

  定额标准是否统一,笔者认为可以从两方面把握:一是单位或部门的特殊情况对预算标准执行的影响程度,即企业是否可以建立针对特殊情况的预算调整机制,如果可以,则应该统一定额标准;如果不可以,则应该斟酌建立差别化的定额标准。二是相关单位和部门对统一或不统一的认识和接受程度,虽然统一标准可以降低企业的管理成本,形成表面上“对谁都公平”的局面,但如果相关单位和部门没有形成统一认识,对统一标准有抵触的话,有可能会造成执行过程中的“动作变形”,而使得定额标准徒有其表。

  对历史数据进行收集加工,去伪存真,提炼标准。

  对历史数据进行横向和纵向对比,进行深入分析,剔除不合理的部分。在此基础上,还要注意不同时期的政策变化对预算执行的影响,最终得出的数据,要尽量做到能反映正常条件下必要的、基本的开支水平。

  在这个过程中,要充分参考企业内部有关人员的意见。这些人最了解哪些因素是制定定额标准时应当考虑的,哪些不需要考虑,如司机最了解车辆的维修规律,他们提出的车辆维修费用定额标准最有参考性。也正是基于这样的认识,应该强调业务单位和部门要参与制定定额标准工作。从另一方面看,管理思路和方法要体现“合适性”“可接受”(即满意原则),离不开具体的企业管理环境。

  参考学习行业内外先进做法,提高定额标准体系的科学化水平和前瞻性。

  外部数据是制定定额标准过程中重要的参考依据。通过借鉴同行企业的指标系统的建设情况,一方面能查缺补漏,另一方面还能帮助企业认识到自身的不足和差距。虽然外部数据的获取比较困难,但我们可以想办法获取烟草行业内其他单位的相关数据,借鉴他们在制定定额标准过程中出现的先进理念和先进做法。此外,通过网络、出版物等途径,获取其他行业的一些数据。这些数据经过整理、分析、去伪存真,也可以作为我们的外部数据加以利用。

来源:深圳市局(公司)
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