浅议烟草企业税收风险管理

2015-12-24作者:郭娥仙 张蕾

  税收是国家财政的主要来源,是烟草行业对国家作出贡献的重要体现。随着国内外经济格局日益变化,我国《税法》体系日趋完善,国家不断提升对烟草行业的重视程度,税务机关也逐步加大对烟草企业的税收监管力度。国家税务总局于2013年10月~2014年6月,对烟草行业2008~2012年度涉税事项开展了全流程税收风险管理工作。从检查结果来看,烟草企业依法纳税意识显著增强,但仍存在一些税收风险问题,亟需进一步加强税收风险管理,提升税收风险管控能力。

  烟草企业税收风险问题的主要成因

  税收政策多变性导致的风险。烟草行业是我国税负较高的行业之一,国家运用税收政策增加财政收入并限制烟草消费。由于我国正处于经济变革转型时期,涉及烟草的税收政策随经济发展需要不断调整,纳税人难以及时准确掌握。

  税收行政执法多元化导致的风险。我国涉及烟草行业的税务行政执法主体多元,包括国税、地税、海关等多个政府部门,过多的税收执法层次带来政策界定模糊、核税口径不一致等问题。另外,税务行政机关过多的自由裁量权,税务征管人员素质层次不齐,加之信息传输渠道不畅通,纳税人的税务风险大大增加。

  经营环境复杂性导致的风险。近年来,随着国际环境复杂多变、国民经济增速回落、控烟履约深入推进、经营环境日益严峻,烟草企业广泛开展了跨地域、跨国家、跨行业的多元化经营活动,涉税事项越来越复杂,适用的税收政策和特殊情况越来越多,可能发生的税收风险越来越不确定。

  当前,部分烟草企业存在税收风险问题,究其内在原因,主要是由于企业税收风险管理不到位。

  企业对税收风险管理的认识不够。在管理层方面,企业经营者主要关注研发、生产、销售、运营,对税收风险的理解较多停留在税金申报缴纳、税务部门检查或事后协调解决上,忽略事前控制,对其可能引致的负面影响认识不足,内部控制过程中缺少税收风险管理内容。在员工层方面,往往存在两种错误观点:一是认为烟草存在的意义就是为了缴税,纳税态度被动而消极,税收筹划积极性较低;二是认为烟草作为纳税大户,税企关系良好,对日常涉税事项的风险防范意识不高,致使纳税风险问题日益积累。

  企业涉税岗位人员的专业能力不足。大部分烟草企业尚未培养专业的税收风险控制人才,涉税管控岗位多由会计人员担任,难以保障税收风险管理的独立性和有效性。一是财务工作日常过于偏重于会计核算,对税收知识及办税技能不够重视,容易存在不合规操作,造成技术性差错;二是在税收政策的掌握和专业经验上有所欠缺,未能在日常业务中准确识别出税收风险并采取有效防范措施。

  企业对税收法规的理解不到位。由于未设置特定部门和专职人员去主动收集、更新、研究、宣贯税收政策,烟草企业难以准确把握和理解税收政策的最新变化,不能及时根据税收政策对涉税业务进行调整,使原本合法的纳税行为转变为不合法,产生较大的税收风险问题。

  企业税收风险控制制度不完善。烟草企业未根据经营管理和外部监管的需要,在内部控制体系中单独建立以税收政策、业务流程、风险识别、风险防范为核心的税收风险内部控制制度,而是将税金管理规范要点零散地分散在各个财务标准中,内部风险控制执行过程中,相关人员在处理涉税风险时缺乏有力的制度支撑依据。

  企业税收风险控制流程不规范。烟草企业在内部控制中的税收风险管控流程不规范,对税务问题缺乏事前预警和事中控制,只有财务部门进行事后检查和控制调整。另外,企业在税收风险管理工作中,仅仅是做好纳税申报、缴纳税款、报送资料、与税务部门开展关系协调等日常事务,没有树立全过程管理的概念,没有建立系统化的控制流程,没有进行科学的风险分析和预测。

  烟草企业加强税收风险管理的具体措施

  想要有效防控税收风险,烟草企业应在保证涉税活动合法、税收开支合理、涉税信息完整、税金核算正确的前提下,加强税收风险管理,推动企业不断提升经营价值创造能力。

  吃透政策。建立一套税收政策信息收集系统,搜集整理与企业经营有关的税收政策变动信息,密切关注政策调整,全面、准确地把握政策,及时知晓政策变动带来的影响,适时调整税收风险防范方案,确保税收风险管理在合法范围内实施,为企业合理纳税、避免漏税、用好政策提供支持。

  把握重点。把控制的重点内容放在增值税、消费税、企业所得税等重要税种上;重点范围放在涉税业务流程、税金管理制度、各级领导和涉税人员的岗位职责上;重点对象放在重大涉税事项、大额资金使用、特殊交易等业务上。

  加强监督。建立连续、动态的税收风险实时监督检查体系:一是定期开展税务风险自查,针对日常涉税业务进行税务工作全面评估;二是聘请中介机构开展季度税务审计,查找税收问题,提出整改建议;三是落实税收问题整改工作,及时改进,跟踪检查,形成整改报告,修订相关标准。

  完善制度。建立税费分类管理制度,针对不同涉税事项,分别明确风险控制责任部门和责任岗位的职责。建立税费预测、筹划、预算、分析制度,在预测基础上选取最优税金管理方案。建立税收支出核算制度,会计人员对涉税事项及时核算,税收风险管理人员定期复核,保证核算准确、信息完整、手续完备、及时归档。建立税收支出执行控制制度,规范税金开支标准和支付程序,严格执行税金支出审批规定。建立税收风险控制考核制度,将考评结果与绩效考核相挂钩,不断增强涉税人员的责任意识和工作能力。

  优化流程。烟草企业应以内部控制理念为指导,以信息传递和工作落实机制为支撑,可以按照以下流程来开展税收风险内部控制。一是政策收集:全面收集税收政策法规,建立并不断更新税收政策信息库。二是风险识别:组建税收风险监测小组,多角度查找经营活动中的风险点,对风险高发或检查频繁的重要涉税事项,委派专人进行风险识别。三是风险评估:采取分级模式评估风险,参照评估指标预警值,测算出风险发生的可能性、条件、影响程度,依据结果分为重要、一般和轻微三级风险;按照风险主控责任人类别,将风险点分为集团、部门和个人三个层级;同时,由专家编制税收风险评估报告,建立企业税收风险数据库。四是风险控制:由涉税部门及专家进行专题讨论,根据风险评估结果,制定全面覆盖的风险控制方案,明确控制责任主体、内容、周期等。五是监督考核:围绕内部控制五要素来确定风险控制效果的权重,从而对风险控制有效性进行考核。权重小于60%,说明控制缺陷较大,效果不佳;权重在60%~80%,说明控制状态良好,但仍需改进;权重比值在80%及以上,说明风险基本处于完全控制状态。六是业务规范:通过识别生产经营各环节的风险点并进行控制,梳理业务流程,把握关键环节,总结风险因素,编制操作手册,完善相关制度,促进各项涉税业务规范化、标准化。

  加强税收风险管理,是防范税务风险、完善内控体系的重要组成,是推进规范管理、保证生产经营高效运作的关键手段。烟草企业应该结合实际,持续加强税收风险管理,为提高纳税遵从度、提升企业价值、实现持续发展保驾护航。

来源:《中国烟草》
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