烟草企业如何开展“营改增”

2013-09-17作者:陈哲平 秦强 许娜

  “营改增”,是加快我国财税体制改革的重要内容,也是国家实施结构性减税、保持经济平稳较快发展的一项重要措施。经国务院批准,自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。营业税虽然不是烟草企业的主要税种,但随着“营改增”范围的逐步扩大,将对烟草企业经营和管理产生重要影响。本文通过分析“营改增”对烟草相关企业财务管理的影响,提出在“营改增”过程中烟草企业应采取的财务管理措施。

  “营改增”新增两档税率

  2013年5月27日,财政部和劳动与社会保障部联合发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号),对2013年8月1日起“营改增”在全国范围内开展试点的相关税收政策予以明确,标志着“营改增”从地区试点向行业试点转变。主要内容有:试点范围包括交通运输服务业和部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务等行业。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增11%和6%两档低税率,其中交通运输业适用11%税率,部分现代服务业中除有形动产租赁适用17%的税率外,其他均适用6%税率。小规模纳税人的征收率为3%。对试点行业的原营业税减免税政策,在改征增值税后继续予以免征或调整为即征即退政策。

  对烟草企业影响几何

  在烟草行业中,一些多元化企业属于“营改增”的试点行业,此项改革将对其生产经营及财务管理产生如下影响:

  一是适用税率和计税基数产生变化。“营改增”实施前,营业税以营业额为计税基数计算缴纳。“营改增”实施后,按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税;应缴增值税是按照销项税额减进项税额来计算缴纳。增值税的计税基数无论是一般纳税人的销项税额和进项税额,还是小规模纳税人,都按不含税价计算。企业需重新建立应缴税金核算账目,按增值税计算方法核算应缴税金,填制增值税纳税申报表申报纳税。

  二是对定价机制将产生影响。例如,某交通运输业一项运输业务收费为100元,“营改增”实施前,扣除3%的营业税(暂不考虑其他附加税费)后净收入为97元。在含税收入不变的情况下,“营改增”后,如果定价仍为100元(含税价),增值税税率为11%,企业所得的净收入只有90.09元(100÷1.11%)。因此,“营改增”对企业定价机制将产生一定的影响,企业需对定价策略做相应调整。

  三是对财务核算将产生影响。“营改增”实施前,主营业务收入反映含营业税的销售收入,试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入,即使实际税负变化不大,净收益绝对额不受影响,企业的利润率(利润÷主营业务收入)也会上升。此外,增值税不反映在损益表中,在账务处理上也与现行营业税不同,都会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时,需重新审视其毛利率、净利润率等指标。

  四是对发票使用管理将产生影响。增值税专用发票相比营业税服务业普通发票而言,管理与违法处罚的力度更大,因为其直接影响到企业对外提供服务产生的销项税额和对方的进项税额,进而影响购销双方的应纳税额。我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售与违规使用行为都做了专门的处罚规定。

  另外,烟草行业原增值税一般纳税人企业还应关注此次税种调整,对可以抵扣进项税额范围的变化。一是可抵扣进项税额的服务范围。“营改增”实施前,企业只有购进货物和加工、修理修配劳务用于应税项目,在取得增值税专用发票后可以抵扣进项税额。“营改增”实施后,企业购买试点行业应税服务,在取得增值税专用发票后也可以抵扣进项税额。二是扩大可以抵扣进项税额的货物范围。企业自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。但是,属于个人消费的,仍然不能抵扣。

  怎样获得政策红利

  在“营改增”过程中,烟草企业应加强学习相关财税政策规定,结合自身实际,制定相关财务管理具体措施,从这个结构性减税的大蛋糕中分享到属于自己的份额,充分获得改革红利。

  加强学习税改政策培训。认真组织开展“营改增”相关财税政策培训,对“营改增”政策背景、相关税目税率设置、抵扣政策、发票变更事项等重点知识进行全面系统讲解,帮助财务人员及相关业务人员吃透“营改增”相关政策要求,确保“营改增”平稳过渡。同时。应密切关注税改政策变化,与主管税务机关保持良好沟通,及时获得最新的政策信息。

  规范增值税相关财务处理。“营改增”后,企业会计核算体系有所变化,对会计核算水平的要求大大提高。如果会计核算制度不健全,可能会加重企业税负,甚至造成涉税风险。首先,要注意收入和成本费用核算方法的变化,正确划分收入、成本费用和销项税、进项税;其次要按照财政部《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)相关要求,设置会计科目,建立增值税明细账;同时,要关注规范增值税期末留抵税额及税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额等特殊事项的财务处理,规范税制改革相关财务处理。

  加强增值税发票管理。发票的规范管理和正确使用直接关系到企业减税的效果。烟草企业及相关多种经营企业要结合自身特点制定增值税发票开立、领用、核销和使用的管理制度。一方面,要对取得的增值税发票区分可抵扣和不可抵扣,并要求在规定时间内进行进项税发票抵扣鉴证,严把抵扣关;另一方面,要严格执行发票管理相关制度,防微杜渐,严禁虚开增值税发票,杜绝增值税违法犯罪行为。需要强调的是,对于增值税发票的使用和管理,不仅财务部门需要高度重视,在开具和传递等各个环节的参与者,如销售人员、采购人员等都更应高度重视。

  灵活运用税收政策,提高企业竞争能力。首先,要加强供应商资质管理,在选择供应商和服务商时,应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商,通过进项税抵扣来降低增值税税负。其次,可以通过合理的定价策略调整来转嫁税负。如果下游企业也属于增值税一般纳税人,由于购买试点服务产生的进项增值税可以抵扣,实际采购成本也会下降,双方都可以从中获益。第三,要适时更新设备、扩大规模。抓住机遇,加速固定资产的更新与改造,积极整合资源,提高企业的竞争力。第四,实施主辅分离。“营改增”从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题,烟草企业可以考虑将生产性服务业务外包,调整成本费用结构,推动实现转型升级。

来源:中国烟草
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